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怎樣進行企業所得稅風險管理

發布時間:2018年7月18日 溫州企業風險防控律師  
  一、企業所得稅征管現狀
  自2008年1月1日起,新企業所得稅法已經施行了一年多,面對金融危機的影響和變化復雜的經濟形勢,我們在企業所得稅管理中,堅持總局所得稅“分類管理、優化服務、核實稅基,完善匯繳,強化評估,防范避稅”二十四字工作方針,按照精細化、專業化、科學化管理要求,借鑒風險管理理念,完善工作措施,強化匯繳管理,有效提高企業所得稅征管質量和效率,不斷推動企業所得稅管理工作邁上了新臺階。
  就企業所得稅征管來看,新企業所得稅法實施以來,我們對所得稅的重視程度和工作力度都大大超過往年。但我們還感到,一是所得稅管戶多,稅收管理員少,征管力量還需進一步加強。雖然近年來從人員到征管資源配置一再向基層一線傾斜,但隨著新注冊企業的快速增加,人均管戶逐年遞增,征管力量越來越被攤薄。二是所得稅政策性強,財務人員辦稅能力還需進一步提高。一方面,所得稅核算形式多樣,計算過程復雜,優惠政策涉及面廣,政策執行審核審批手續繁瑣,從稅種認定、適用政策、預繳申報到匯算清繳,一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調整,都對企業辦稅人員提出了較高的業務要求;另一方面,企業財務人員素質參差不齊,對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面,難免帶來企業會計制度執行和財務核算的不規范,一些中小企業不設專職財務人員,雇用的兼職會計通常按照雇主意愿做賬,現金交易、收入不入賬、費用亂列支等現象時有發生,不能準確核算成本費用,更不能準確計算申報應納所得稅額,也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。三是所得稅稅基復雜,稅收執法風險較大,綜合治稅還需進一步加強。所得稅管理措施和手段還較單一,特別是相對于所得稅政策的復雜性,在對納稅人成本和費用的列支、對收入和利潤的核算方面時常處于一種被動局面,管理經驗的欠缺,如果把不準征管的要害,難免帶來執法風險和隱患。
  二、實施企業所得稅管理的主要措施及成效
  1、以信息化管理為依托,建立企業所得稅管理電子臺賬,厘清所得稅稅基。包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產和技術改造等臺賬,重點關注企業稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損等事項,主要是結合新所得稅法及各項具體政策的出臺,將臺賬作為稅收管理員做好企業所得稅審批和取消審批后的后續管理的輔助工具,為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎。
  2、以專業化管理為方向,借鑒風險管理理念強化分類管理,提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法,調查摸清所得稅稅源分布狀況,對重點稅源企業、一般稅源企業、核定征收企業、匯總納稅企業規范實施分類管理。
  3、以精細化管理為目標,借鑒風險管理方法,以完善匯算清繳為手段,在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風險目標管理規劃。對匯繳工作目標、階段重點、工作措施等事先做好決策安排,具體包括:實行匯繳審核工作底稿制度,實行匯繳數據分類分級審核,實施匯繳企業實地復查等,目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場。二是做好風險識別和排序。主要是根據納稅人所得稅預繳申報數據,結合納稅人享受的稅收優惠政策,排查所得稅征管中的風險點,風險特征包括:長虧不倒企業,關聯企業,長期申報微利企業、減免稅期滿后利潤陡降企業、貢獻率明顯偏低企業等,實施年度申報過程控制,確保提高申報質量。三是制訂風險應對措施。根據不同的風險特征企業提出不同的處理意見。抓住“四個異常”項目(預提費用、預收賬款、其他應付款、納稅調整明顯異常)和“四個過大”費用(會議費、運輸費用、辦公費、勞務費)開展匯繳審核,對納稅人錯誤申報行為認真處理。匯繳工作的開展,有力規范了所得稅稅源管理秩序,降低了所得稅管理風險,減少了稅款流失。
  4、加強事前監控和預繳審核。對季度申報明顯不合理的發納稅提醒函,并要求重新申報。控制貢獻率、和預繳率兩大指標,原則上要求貢獻率不低于0.5%,預繳率不不低于80%。
  5、強化納稅評估,做好風險化解。充分利用匯繳采集的企業申報、財務數據,進行統計分析,加強對收入確認、成本結轉、費用列支等具體項目的評估,搭建行業評估指標體系及其峰值和評估模型,不斷降低執法風險。完善納稅評估集體評析制度,提高評估工作的科學性。一律實行兩稅聯評。所得稅重點放對企業容易出問題的幾個方面,如新辦企業成立初期的開辦費有沒有一次計入成本;固定資產提取折舊的年限是否符合規定,計算固定資產折舊時是否考慮殘值;各項成本費用的稅前列支范圍,包括工資及三項費用的提取限額和比例,業務招待費、業務宣傳費、廣告費和公益救濟性捐贈的列支比例,遞延資產、無形資產的攤銷的年限是否符合規定;看準予扣除項目有無審批資料,是否包含不能扣除項目或超標準扣除項目;看享受減免所得稅企業有無報批手續;看有無超規定享受企業所得稅優惠政策等等。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議,對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發現的偷稅案件應及時移送稽查,以加大對違法行為的威懾力。如今年4月我們對某船舶制造有限公司進行了兩稅聯評,我們對照船舶制造業所得稅評估指南,把評估與審核所得稅匯算清繳工作相結合。一是深入生產現場,了解掌握生產經營情況,分析企業的收入狀況;二是與企業管理人員座談交流,探討企業管理、財務核算問題,分析可能存在的稅收漏洞;三是抽查賬冊憑證,對照稅收風險指標參數體系有目的有重點地檢查有關疑點問題。一查預收賬款及銷售合同,看銷售收入核算是否符合稅收要求,有無隱瞞收入的情況;二查成本核算,看材料的購進、消耗、成本歸集是否準確、收入與成本核算是否配比;三查費用明細賬,看有無不合理支出;四查營業外支出,看有無未經報批的支出;五查往來明細賬,看往來核算是否有違稅法規定;六查固定資產、無形資產、各項待攤費用的攤銷,看其核算是否符合會計制度及稅法的規定;七查應繳稅金、其他應繳款,看各項稅款的繳納是否到位,所得稅應稅所得率、貢獻率與行業水平、預警值的偏差。在企業報送的初審材料中,我們發現,一是銷售收入的確認與稅收法規規定有差異,預收款項未及時結轉銷售收入和成本;二是核銷壞賬、固定資產報損不符合有關規定;三是費用中列支非公益性捐贈支出、贊助支出及私人消費性質的支出。四是賓館領用物品計入了管理費。經過我們審核,企業凈調增應納稅所得額2513.19萬元,應補繳所得稅543.27萬元。由于匯算清繳工作尚未結束,讓企業懂得了所得稅稅收政策,幫助企業降低了稅收風險。
  6、以納稅服務為宗旨,加強風險應對策略選擇,服務企業發展取得成效。
  在風險應對策略上,從偏重稅收執法向綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導等措施轉變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀,提高公眾對所得稅法的認知,召開行業座談會,宣講財產損失稅前扣除、技術開發費加計抵扣、國產設備投資抵免、備案管理等政策,排解企業在執行政策方面存在的問題。二是組織新企業所得稅法和匯繳業務培訓輔導,提高辦稅人員業務水平。利用企業短信通、電子信箱,加強與企業及時交流。三是減少所得稅審批環節,清理壓縮資料的報送,提高工作效率。四是認真落實支持和鼓勵投資和科技創新和下崗再就業、殘疾人等一系列所得稅優惠政策。
  三、實施企業所得稅管理碰到的一些問題和建議
  1、稅基控管缺乏有效監控手段。由于企業成分異常復雜、經營方式多種多樣,財務核算不規范、帳面信息真實度低,且存在著大量的現金交易,在我國現有法制和貨幣金融監管水平下,缺乏有效的稅源監控手段,來控制企業的資金流、貨物流,使所得稅的稅源控管變得異常艱難。一方面企業帳務核算數據的真實度差。從目前企業的總體情況而言,絕大多數企業屬于簡單加工的生產企業,大多采取的是家族式的管理模式,尤其是企業的財務人員,有的是法人代表的親屬,有的只是經過短期的學習培訓就從事財務工作,有的身兼數家企業會計,財務核算水平參差不齊。目前大部分企業財務核算中往往唯企業法人是從,缺乏依法規范執業意識。造成目前企業內部管理制約機制不健全,監督不力,企業的財務核算不能準確體現其經營成果,損害了企業所得稅的稅基。
  2、兩元化管理的存在形成弊端。新辦企業的企業所得稅由國稅部門來征收管理,而原來的老企業由地稅部門來管理,很有可能導致對同類型或同規模企業執法差異較大,出現納稅人隨稅負波動而不斷“跳槽”的現象,影響了稅收秩序。隨著企業所得稅征管范圍的調整,國稅系統企業所得稅征管戶數大大增加,從而增加了稅務機關執行政策的難度。建議企業所得稅還是一家征管為好。
  3、判斷企業“合理”工資薪金支出的標準、方法較難把握。《實施條例》第三十四條規定,企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。“合理”是確定準予扣除的前提。即不論企業人均工資薪金是多少,只要合理就允許扣除。但在實際工作中,“合理”是一個很難確定的問題,企業用工多少,用的都是誰,每個崗位應該需要安排多少人員合適,稅務機關都無法掌握和控制,難以判定是否合理。五項原則確認難把握,如:“企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度”怎么樣才是較為規范?還有“企業制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平”怎么樣才是符合?可以說,《企業所得稅法》實施后,工資薪金支出必將成為企業所得稅“籌劃”的新“亮點”。建議將工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入個人實名賬戶,并借助稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持
  4、原材料消耗定額和商品、產品合理損耗標準難以確定。商品、產品合理損耗標準是目前稅收管理員從事納稅評估、納稅輔導和稽查人員辦案遇到的實際問題,在實際工作中,特別是商品損耗,如:糧食、石油、酒精、食品、原煤、其他工業原料等確實會發生,但稅務部門無法掌握,爭議之后,也都是不了了之。
  5、企業運費和燃料油費用列支真假難辨。有內部車輛運輸也有雇傭外部車輛運輸業務,有支付的油款,也有運費款,有集中支付的,也有分散支付的,總之,支付的油款和運費金額都很大,如何劃分內部車與外部車用油及支付的運費都是運的哪些貨物已成為日常管理和稽查的一大難題。
  四、進一步加強企業所得稅管理的打算
  1.加大宣傳輔導力度,提高納稅人企業所得稅的納稅意識。努力做好稅收政策輔導和培訓,及時傳達宣傳上級的各項文件規定,不定期地將企業所得稅政策規定匯編成冊并下發至納稅人,以便納稅人及時掌握,履行好納稅義務。定期舉辦企業所得稅知識培訓班,幫助企業財務人員熟練掌握所得稅知識和操作流程,不斷提高納稅人的財務核算水平,為做好企業所得稅的納稅項目調整奠定基礎,從而不斷增強納稅人自核自繳的能力。同時在基層分局培養出既懂財會知識又精通所得稅政策的業務骨干,以適應不斷改革的所得稅稅收管理新形勢。
  2、更新理念,全面引進風險管理。嚴格做好按季申報、按季征收等日常性征管工作,把日常管理和匯算清繳有機地結合起來,加大所得稅預繳申報分析做好風險識別。在日常稅源管理中,做好增值稅、所得稅“兩稅”聯動風險管理,及時掌握納稅人生產經營、資金周轉、財務核算、涉稅指標等動態變化情況,及所屬行業的市場情況、銷售利潤情況,建立財務和稅收風險指標參數體系,通過風險特征識別,盡早在預繳申報中完成風險排除和控制,盡可能地使實征稅收接近理論法定稅收,最大限度地減少稅收流失。重點監控,強化評估。將預警監控發現的風險事項和風險企業列為日常巡查的重點監控內容,并選擇重點問題開展納稅評估。對重大風險事項和重點風險企業,通過協調聯動機制,移交稽查檢查,發揮稽查效能。從第三方信息中識別、排序風險,根據不同級風險的應對措施要求,開展管理性檢查和納稅評估。把增值稅的納稅評估與所得稅的納稅評估緊密結合起來,要定期對企業執行財務制度和所得稅方面的有關規定進行所得稅納稅評估和約談,
  3、健全風險管理機制體制,全面推行分類分級管理。一是創新管理員制度。全面推行稅源管理以行業為主的差別化管理和稅收基礎信息以戶為主的無差別標準化管理。要逐步按照行業和企業經營規模大小,積累專業化管理經驗。對大企業以政策服務為重點,做好“一納稅輔導;對中小企業探索實施以行業管理為主線、企業規模風險級別分類管理新模式,對賬證不健全、核算水平低的要及時督促其建賬建制,同時從企業銷售利潤、稅收負擔等方面與同行業情況做好對比分析和風險監控。二是健全稅源層級管理。進一步明確所得稅管理職能和分工定位,明確各自的納稅事項管理重點,提高所得稅專業化管理效能。
  4、加大所得稅信息化管理力度,建立風險管理保障機制。
  一是進一步加強日常管理,完善各類臺賬。抓好征收方式鑒定、小型微利企業認定、季度預繳申報、所得稅優惠政策的貫徹落實以及總分支機構的管理等。完善企業申報、納稅評估;充分利用信息技術優勢,簡化各種所得稅資料的報送和審批,進一步拓展征管系統、監控決策系統、執法信息系統在所得稅管理中的功能和作用,提高信息化建設在規范所得稅管理中的效能。加強風險應對,尤其對特定行業、特定適用政策(研發費用加計扣除、資產損失)和成本開支方面特定項目(勞務費用)呈現的微觀風險特征進行統計、分析,確定管理對象,切實提升企業所得稅風險管理能力和效果。四是加強國、地稅、中介機構的溝通與協作,加強涉稅信息交換和資源共享,最大限度地獲取第三方經濟信息,加強關聯分析,發揮聯動管理作用,多管齊下應對企業所得稅風險管理,切實提企業所得稅管理的水平。


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